出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，不用算，也不用管。需要計(jì)算和理解的，只有退稅，也就是我們簡(jiǎn)稱為出口退稅的的出口貨物退(免)稅。
一、基本概念
出口貨物退(免)稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。
出口退稅，實(shí)際是出口免、退稅。由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法，也就是通常所說(shuō)的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，所以在實(shí)際操作中，銷項(xiàng)是免的，進(jìn)項(xiàng)是退的，取得退稅款。
值得注意的是：出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報(bào)表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)。原因是，該筆進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。
二、核心理念
對(duì)出口產(chǎn)品退稅是“國(guó)際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效地避免國(guó)際雙重課稅。企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)是退國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來(lái)料加工退國(guó)內(nèi)料件國(guó)內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡(jiǎn)單，就是鼓勵(lì)出口，降低出口貨物的價(jià)格，提高本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
公平稅負(fù)原則：為了保證各國(guó)商品在參與國(guó)際貿(mào)易時(shí)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，消除因各國(guó)稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國(guó)按照國(guó)際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。
零稅率原則：征多少，退多少。國(guó)家利用退稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來(lái)限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來(lái)鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是 17%，國(guó)家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有 17%、14%、13%、11%、9% 等幾檔，是為了通過(guò)退稅率來(lái)控制出口的原因。鼓勵(lì)出口，退稅率就高點(diǎn)，控制出口，退稅率就低點(diǎn)。退稅率為 0，就是不免不退了。
三、主要類型
1、又免又退
一般納稅人，既有銷項(xiàng)，又有進(jìn)項(xiàng)，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退，又免又退。
2、只免不退
如果出口的貨物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，自然是只免銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。
3、不免不退
針對(duì)的是不鼓勵(lì)出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯(cuò)了，就不要想出口退稅的事了，更何況還有禁止出口的貨物。
4、退稅計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)：免、退稅。
四、案例
【案例一】
某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為 100,000 元，增值稅額為 17,000 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該貨物的退稅率為 13%，出口銷售價(jià)格為 15,000 美元(匯率 1:8.3)。
1. 采購(gòu)貨物時(shí)：
借：庫(kù)存商品 ￥100,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) ￥17,000
貸：銀行存款 ￥117,000
2. 出口銷售免稅，貨款折合：
借：銀行存款 ￥124,500 (15000×8.30)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥124,500
3. 結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ￥100,000
貸：庫(kù)存商品 ￥100,000
4. 計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額：
100,000× (17%-13%)=4,000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ￥4,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)￥4,000
5. 應(yīng)收出口退稅：
借：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)￥13,000
6. 收到出口退稅：
借：銀行存款 ￥13,000
貸：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000
【案例二】
某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣 100 萬(wàn)元。貨物以離岸價(jià)(FOB)20 萬(wàn)美元報(bào)關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報(bào)關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價(jià)中間價(jià)為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為 15%。
1. 如貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票已到，貨款已付時(shí)：
借：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 ￥854,700.85 1,000,000/(1+17%)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ￥145,299.15 (854,700.85x17%)
貸：銀行存款 ￥1,000,000.00
2. 核算出口退稅額時(shí)：
(1)核算應(yīng)退稅額
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13(外購(gòu)價(jià)格退稅率)
128,205.13=854,700.85x0.15%
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) ￥128,205.13
(2)不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥ 17,094.02(外購(gòu)價(jià)格不予退稅率)
17,094.02=854,700.85x (17-15%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17,094.02
3. 出口貨物報(bào)關(guān)銷售時(shí)：
借：應(yīng)收外匯賬款—XX 外商 ￥1,320,000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00
4. 結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥854,700.85
貸：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 ￥854,700.85
5. 收到增值稅退稅款時(shí)：
借：銀行存款 ￥128,205.13
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13
6. 開(kāi)戶銀行以 1:6.5 買入價(jià)將該筆外匯全部結(jié)匯時(shí)：
借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 19,980.00
貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00
7. 月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00
貸：本年利潤(rùn) ￥1,320,000.00
(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本
借：本年利潤(rùn) ￥871,794.87
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥871,794.87
生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅
外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，大量常見(jiàn)的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易(出口貿(mào)易)和加工貿(mào)易(來(lái)料加工和進(jìn)料加工)這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對(duì)而言的貿(mào)易方式，指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。
【免】
指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。
【抵】
指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。
【退】
指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多，無(wú)法準(zhǔn)確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，就無(wú)法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)，那么內(nèi)銷的銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=應(yīng)納稅額交稅，而出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅是交給國(guó)稅局，國(guó)稅局再退給，一來(lái)一往，雙方都很麻煩。所以抵，就是用出口對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)，抵頂內(nèi)銷對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程，本質(zhì)上就是計(jì)算全部的應(yīng)納稅額。退稅能抵完了，應(yīng)納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù)，這個(gè)數(shù)就該退稅。
(文章來(lái)源：外貿(mào)單證中心)
華稅點(diǎn)評(píng)：出口退稅的實(shí)質(zhì)是退國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，使產(chǎn)品不帶稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，目的是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零，鼓勵(lì)出口。關(guān)于出口退稅的范圍、出口退稅率、出口退稅計(jì)算方式等均由明確規(guī)定，本篇以案例解讀方式講解出口退、免稅，供讀者參考。為降低出口退稅業(yè)務(wù)可能面臨的暫扣、暫緩?fù)硕愶L(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注退稅政策的變化，并建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任內(nèi)控機(jī)制，為企業(yè)順利退稅把好關(guān)。
